BEK 644/2022 Art. 9

Til godtgørelse af, at der er tilstrækkelig substans i relation til enhedens ejerskab af de immaterielle aktiver, skal som minimum indsendes følgende: 1) Identifikation af de immaterielle aktiver, som den pågældende indkomst vedrører, og dokumentation vedrørende disse. Identifikationen og dokumentationen gælder kun i relation til immaterielle aktiver, der omfattes af CFC-reglerne. Dokumentationen kan f.eks. være i form af kopi af alle relevante kontrollerede aftaler og en beskrivelse af de immaterielle aktiver, herunder en beskrivelse af de immaterielle aktivers værdi, udviklingsstadie, egenskaber, anvendelsesområde, hvordan og hvornår enheden har opnået ejerskabet til de immaterielle aktiver samt angivelse af, om der er indtrådt væsentlige ændringer, f.eks. i form af tilkøb af nye immaterielle aktiver eller ændringer af enhedens aktiviteter. 2) Dokumentation for, at enheden viderefører en væsentlig økonomisk aktivitet vedrørende de immaterielle aktiver. Det kan f.eks. være i form af en detaljeret funktionsanalyse vedrørende de økonomisk betydelige funktioner, der udføres og kontrolleres af enheden, de aktiver enheden anvender eller bidrager med, og de risici som enheden påtager sig og kontrollerer i forhold til de immaterielle aktiver. 3) Dokumentation for, at undtagelsesbestemmelsen i selskabsskattelovens § 32, stk. 5, nr. 3, litra b, 3. pkt., ikke finder anvendelse. Det kan f.eks. være dokumentation for, at de immaterielle aktiver helt eller delvist er blevet udviklet af enheden selv, at enheden helt eller delvist forestår den løbende videreudvikling, eller at enheden anvender aktiverne i sin løbende forretningsmæssige drift.

Stk. 2. Dokumentationen skal vise, at der er tilstrækkelig substans i relation til ejerskabet af de immaterielle aktiver. Den nødvendige dokumentation kan være mindre detaljeret og omfangsrig i de tilfælde, hvor enheden har tydelig substans, hvorimod dokumentationskravene øges, hvis dette ikke er tilfældet. I tilfælde af tydelig substans, f.eks. hvor enheden selv deltager eller har deltaget i udviklingen af de immaterielle aktiver, eller hvor enhedens immaterielle aktiver benyttes i forbindelse med lokal produktion, vil substansen formentlig kunne dokumenteres ved indsendelse af allerede udarbejdede årsrapporter med oplysninger om enhedens aktiviteter, antal ansatte m.v., og enhedens landespecifikke transfer pricing-dokumentation med oplysninger om de immaterielle aktiver samt en detaljeret funktionsanalyse. Herudover kan der eventuelt henvises til den allerede indsendte transfer pricing-fællesdokumentation med angivelse af indkomstår, dokumentets navn, afsnit og sideantal.

Stk. 3. Dokumentation anvendt i tidligere indkomstår til underbygning af, at der foreligger tilstrækkelig substans i relation til ejerskabet af de immaterielle aktiver, kan genanvendes. Det er tilstrækkeligt, at der i en oversigt henvises til tidligere indsendte dokumenter ved angivelse af hvornår de er indsendt. 1. og 2. pkt. finder ikke anvendelse, hvis der er indtrådt væsentlige ændringer, der kan have betydning for bedømmelsen, f.eks. i form af tilkøb af nye immaterielle aktiver eller ændringer af enhedens aktiviteter. 1. og 2. pkt. finder ikke anvendelse for dokumenter, der udarbejdes periodisk, f.eks. årsrapporter og transfer pricing-dokumentation.

Stk. 4. Dokumentationen kan udarbejdes på dansk, norsk, svensk eller engelsk.